Заключая контракт с иностранным поставщиком, российский импортер порой оказывается между двух огней: контрагент диктует ему свои условия расчетов, а российское валютное законодательство – свои. Особое внимание органы валютного контроля уделяют внешнеэкономическим сделкам, по которым товары оплачиваются авансом. Как выбрать оптимальную схему расчета и при этом не нарушить правила валютного контроля? Эта проблема стала предметом дискуссии за «круглым столом».

Представляем наиболее активных участников «круглого стола»:

Игорь Миронов, финансовый менеджер компании SABMiller (Москва);

• Коротко о компании

  SABMiller (вторая по величине пивоваренная компания в мире) в России представлена двумя предприятиями: производственным (ООО «Калужская пивоваренная компания») и оптовой торговли (ООО «ТрансМарк»). Для производства марок пива «Золотая бочка», «Три богатыря», Miller, Holsten, Staropramen и Velkopopovicky Kozel, а также для импортирования марки Pilsner Urquell компании приходится осуществлять внешнеэкономические операции с поставщиками сырья, товаров и т. д. Кроме того, для реконструкции пивоваренного завода в Калуге импортируются оборудование, а также инжиниринговые услуги.

Светлана Полякова, финансовый директор компании ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» (Москва);

• Коротко о компании

  ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» - дочернее предприятие одной из крупнейших мировых корпораций «Алюминиевая компания Америки». Относится к ее подразделению «Международная система упаковки». На российском рынке с 1997 года. Основной бизнес - производство крышек для полиэтиленовой тары. Основное сырье и материалы для производства готовых изделий закупаются у европейских поставщиков.

Дмитрий Кендрик, финансовый директор компании BBL Partners LLC / «Би-Би-Эл Партнерс»;

• Коротко о компании

  Компания «Би-Би-Эл Партнерс» занимается промышленным консалтингом в области производства безалкогольных и алкогольных напитков, импортирует в Россию сырье для производства соков и детского питания (пюре и концентраты) из стран Латинской Америки, а также зерно кукурузы попкорн из Аргентины и ЮАР.

При заключении внешнеторговых сделок российские импортеры вправе выбирать различные формы расчетов: аккредитив международный , банковскую гарантию, инкассо, а также предоплату и оплату по факту поставки (коммерческий кредит).

Однако российская фирма не всегда может заключить контракт на тех условиях, которые ей наиболее выгодны. Как правило, форму расчетов российскому импортеру, особенно начинающему, диктуют иностранные поставщики. А они, как показывает практика, предпочитают либо предоплату, либо оплату аккредитивом .

Краткий словарь терминов (для участников ВЭД)

Аккредитив это - обязательство банка произвести по поручению импортера платежи в пользу иностранного поставщика (если тот представит документы, подтверждающие отгрузку товара и соответствующие условиям аккредитива) или предоставить полномочия другому банку (например, иностранному) произвести такие платежи.

Банковская гарантия - письменное обязательство, которое банк дает по просьбе импортера, предусматривающее уплату иностранному поставщику денежной суммы, если тот представит банку-гаранту письменное требование, составленное в соответствии с условиями гарантии.

Инкассо - форма расчета, при которой иностранный поставщик обращается в свой банк с поручением получить от импортера определенную сумму либо подтверждение (акцепт), что эта сумма будет оплачена в установленные договором сроки. Банк может производить такие действия самостоятельно или через другой банк. При этом поставщик в качестве обоснования представляет финансовые (векселя и т. п.) или коммерческие (коммерческие счета-фактуры и т. п.) документы, которые банк поставщика пересылает банку российского импортера вместе со своим поручением.

Коммерческий кредит - предоставление кредита в форме предоплаты, а также отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар. При этом в качестве кредитора может выступать как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа за поставленный товар).

Предоплата

Самой невыгодной формой расчетов для импортера является предоплата, хотя бы потому, что это самое рискованное средство платежа.

Игорь Миронов: «С точки зрения распределения рисков для импортера существуют две полярные величины: предоплата и оплата «по факту». Соответственно риски минимальны при оплате по факту (импортер получает товар, оценивает его и затем платит) и значительны при предоплате. Естественно, что при 100-процентной предоплате риски максимальны. Стоимость импортной сделки увеличивается обратно пропорционально рискам: при предоплате стоимость контракта минимальна, а при оплате по факту приходится платить за коммерческий кредит».

Еще один минус использования предоплаты: импортер всегда должен помнить, что кредитовать импортную поставку без разрешения Банка России он может, если только товар поступит к нему в течение 90 дней после предоплаты 1 . Если этот срок будет нарушен, то валютная операция не будет считаться текущей, а значит, потребуется разрешение Банка России на проведение операции, связанной с движением капитала.

Игорь Миронов: «У нашей компании был случай, когда мы осуществили предоплату за оборудование, которое поступило к нам только на 91-й день после этого. По нашей просьбе поставщики вернули нам сумму предоплаты. После того как таможня выпустила наше оборудование, мы оплатили его «по факту».

И наконец, еще одна проблема: чтобы купить валюту, необходимую для предоплаты иностранному поставщику, импортер должен открыть в банке рублевый депозит на сумму, равную 20% от суммы предполагаемого аванса, если сумма контракта превышает 10 тыс. долл. США 2 .

Как финансовые директора решают проблему депонирования средств на практике? Используя опыт своих компаний, участники дискуссии предложили несколько вариантов возможных решений.

Светлана Полякова: «При перечислении авансов мы используем следующую схему. Берем в банке валютный кредит под гарантию нашей материнской компании на два-три дня. Средства по кредиту поступают на наш текущий валютный счет, и мы перечисляем аванс поставщикам. Это очень удобно, поскольку при перечислении средств с текущего валютного счета 3 размещения рублевого депозита не требуется. Затем мы покупаем за рубли валюту, чтобы выплатить кредит, и возвращаем его. Такая операция разрешена действующим законодательством 4 .

По моему мнению, эта схема - единственная легальная и безопасная с точки зрения валютного законодательства, к тому же недорогая (нам это обходится по ставке LIBOR 5 плюс небольшой процент банку, поскольку обеспечением является аккредитив нашей материнской компании). Мы используем ее для оплаты и товаров, и услуг».

Игорь Миронов: «Мы тоже применяем аналогичную схему, только валютный кредит берем на один день и погашаем его рублями. При этом также не нужно ни депозита, ни разрешения Банка России на проведение валютных операций.

Для оплаты внешнеэкономических контрактов банк установил нам кредитную линию. Для того чтобы получить кредит, мы подписываем долговое обязательство. Сумма кредита доходит иногда до 1 млн долл. США, а его стоимость не превышает 100 долл. США. Процентные ставки по таким кредитам меняются, но незначительно».

Светлана Полякова: «Чтобы избежать размещения депозита, можно использовать не только кредитный договор, но и овердрафт 7 в валюте».

Еще одна «антидепозитная» схема, о которой рассказали участники «круглого стола», связана со страхованием экcпортных кредитов.

Дмитрий Кендрик: «Чтобы не отвлекать средства на депозит, мы используем договор страхования экспортного кредита 8 .

Технология взаимодействия со страховщиком и банком такова. Я заключаю договор со страховой компанией (имеющей лицензию на страхование финансовых рисков или экспортных кредитов), которая страхует неввоз товаров или невозврат предоплаты в течение 180 дней. При этом я заполняю декларацию на страхование каждого авансового платежа в отдельности в рамках этого договора. Страховая компания ее заверяет, а мы выплачиваем страховую премию в размере 0,5-1% от суммы контракта. Декларацию вместе с поручением на покупку валюты я представляю в банк, который принимает декларацию как основание, освобождающее компанию от необходимости размещать депозит, и покупает для нас валюту, после чего мы перечисляем предоплату».

При использовании этой схемы нужно иметь в виду, что страховщик вправе ограничить сумму, которую можно перечислять авансом без депозита. Перед тем как заключить договор страхования, страховщик проводит кредитную проверку иностранного контрагента, для того чтобы установить так называемый «кредитный лимит» (максимальную сумму, которую российский покупатель может заплатить авансом конкретному иностранному поставщику по определенному контракту и в рамках договора страхования. - Примеч. редакции ). Такая проверка проводится страховой компанией по особым методикам и занимает от одного до десяти дней.

Другим минусом страховой схемы является ее трудоемкость, особенно если фирма заключила не один, а несколько внешнеторговых контрактов, по которым идут десятки платежей. И кроме того, высокий размер страховой премии (в сравнении со ставкой процента по краткосрочному валютному кредиту), по мнению большинства участников «круглого стола», существенно снижает привлекательность страховой схемы.

Аккредитив

Аккредитив является , гарантом большей безопасности в отличие от предоплаты, позволяет участникам ВЭД минимизировать риск. Открывая аккредитив, импортер вправе ожидать, что банк проконтролирует выполнение иностранным контрагентом условий поставки.

Безотзывный аккредитив 9 позволяет импортеру избежать депонирования средств при покупке валюты 10 , если она будет перечислена до таможенного оформления товара.

Участвовавший в дискуссии, но пожелавший остаться неизвестным финансовый директор рассказал, что его в компании активно используется оплата аккредитивом при расчетах с поставщиками. Основное его преимущество по сравнению с банковским кредитом - это более низкие процентные ставки (на 4-5%). Другими словами, аккредитив, подтвержденный западным банком, является более дешевой формой финансирования импортных закупок, чем, например, банковская гарантия.

По мнению этого участника «круглого стола», единственная проблема связана с тем, что пока еще очень мало российских банков, которые открывают аккредитивы и с которыми готовы работать западные банки (см. таблицу на с. 57. - Примеч. редакции).

К недостаткам аккредитива следует отнести то, что банк открывающий аккредитив может настаивать на внесении залога. Это будет зависеть от финансового состояния компании и от суммы, на которую открывается аккредитив. Если финансовое положение компании, по мнению банка, устойчивое или же сумма, на которую открывается аккредитив, невелика, то внесения залога не потребуется. Если же залог будет необходим, то, как показывает практика участников «круглого стола», в качестве него могут выступать товары в обороте.

Инкассо

Эта форма расчетов аналогична аккредитиву, поскольку тоже относится к так называемым «документарным формам расчетов». И в том и в другом случае исполняющий банк, прежде чем осуществится платеж в пользу иностранного поставщика, должен получить документы, подтверждающие, что факт отгрузки товара состоялся. А вот различия инкассо и аккредитива связаны в основном с ролью банка импортера в этих расчетах.

Так, при расчетах по аккредитиву банк берет на себя обязательство произвести оплату товара (за счет средств импортера) при предъявлении поставщиком документов, соответствующих условиям аккредитива. А при расчетах по инкассо такого обязательства у банка нет. Он выступает в роли посредника, поэтому списать деньги со счета клиента может только при его согласии. Подчеркнем, что речь идет о расчетах по инкассо в соответствии с Унифицированными правилами 11 , поскольку российское законодательство определяет инкассо несколько иначе 12 , чем это принято в международной практике. Поскольку участникам «круглого стола» не приходилось на практике применять инкассо, об особенностях этой формы расчетов мы подробно расскажем в одном из ближайших номеров.

Банковская гарантия

Использование банковской гарантии как средства платежа в расчетах с иностранными контрагентами сегодня скорее исключение, чем правило: для иностранного поставщика интерес может представлять только гарантия очень солидного западного банка.

Получить такую гарантию можно непосредственно в иностранном банке либо через российский банк.

Справка

Разрешение Банка России не требуется, если импортер получает кредит:

• в иностранной валюте на срок, не превышающий 180 дней (подп. «б» п. 9 ст. 1 Закона № 3615-1);
• в иностранной валюте от нерезидентов на срок, превышающий 180 дней (указание Банка России № 1030-У 6);
• от уполномоченного банка на срок свыше 180 дней (письмо Банка России от 04.08.95 № 12-1с-1/3714).

Игорь Миронов: «Чтобы западный банк предоставил фирме гарантию, она должна быть надежным и проверенным клиентом этого банка».

Дмитрий Кендрик: «Нужно иметь в виду, что российский банк, в который импортер обращается за получением гарантии западного банка, может выступать только как посредник. Гарантию должен дать западный банк, так как ни один иностранный поставщик не согласится на гарантию российского банка. Я наивно предполагал, что такая гарантия не будет стоить серьезных денег, однако, когда мы обратились в российский банк, обещавший посредничество в получении гарантии первоклассного западного банка, оказалось, что ее стоимость сопоставима со стоимостью кредита» (см. таблицу на с. 56. - Примеч. редакции).

Поэтому банковская гарантия как платежный инструмент доступна в основном российским представительствам либо дочерним предприятиям крупных иностранных компаний.

Оплата по факту поставки товара

Во внешнеторговых расчетах оплату «по факту» (коммерческий кредит), как и банковскую гарантию, активно используют в основном российские компании, аффилированные с транснациональными корпорациями.

Светлана Полякова: «Наша компания - активный участник ВЭД, так как свою продукцию мы производим из импортного сырья. Поскольку компания входит в большую транснациональную корпорацию, мы осуществляем так называемые «централизованные закупки» через единый центр, который находится в Швейцарии. Поэтому все расчеты с компаниями, которые входят в группу «Алкоа», мы ведем с отсрочкой платежа, то есть на условиях коммерческого кредита. И только с отдельными иностранными поставщиками, которые не входят в нашу корпорацию, мы работаем на условиях предоплаты. Я думаю, что это объясняется рисками ведения бизнеса в России».

Игорь Миронов: «Наша компания все материалы получает в кредит. Так как мы - крупная международная корпорация, поставщики у нас никаких гарантий не требуют».

Приведенные участниками дискуссии примеры еще раз подтверждают, что выбор формы расчетов во многом зависит от финансового положения компании-импортера. Поэтому, если импортер долго и успешно работает на международном рынке и имеет хорошую репутацию, со временем он может договориться со своими поставщиками о замене предоплаты другой формой расчета (например, оплатой с отсрочкой или рассрочкой платежа) или комбинировать эти формы, постепенно изменяя соотношение в пользу оплаты «по факту».

«Круглый стол» завершился коллективной работой его участников, в результате которой появилась таблица (см. ниже). В ней сопоставлены затраты и риски, возникающие при использовании различных видов расчетов, при импорте партии товара стоимостью 10 000 долл. США. Приведенные в таблице цифры - условные, поэтому вы можете произвести собственные подсчеты и сравнения и выбрать вариант, предпочтительный для вашей компании.

Благодарим за помощь в подготовке материала Светлану Свешникову, начальника отдела корреспондентских счетов ОАО «КБ «Визави».

1 Подпункт «а» п. 9 ст. 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». – Примеч. редакции.
2 Такое требование содержится в указании Банка России от 17.12.02 № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами – резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию». До принятия этого документа требования валютного законодательства были еще жестче: импортерам приходилось депонировать всю сумму аванса. – Примеч. редакции.
3 Требования указания № 1223-У о размещении депозита распространяются только на случаи покупки иностранной валюты, а не ее перечисления с текущего валютного счета. – Примеч. редакции.
4 Приложение № 2 к указанию Банка России от 20.10.98 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». – Примеч. редакции.
5 LIBOR (London interbank offered rate) – ставка доходности международного межбанковского рынка депозитов на Лондонском валютном рынке. В настоящий момент LIBOR колеблется в районе 2% годовых. – Примеч. редакции.
6 Указание Банка России от 10.09.01 № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами – резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России». – Примеч. редакции.
7 Овердрафт (сумма, превышающая остаток средств на счете) оговаривается при открытии счета и не может превышать фиксированной суммы. Клиент банка получает кредит, предъявляя банку платежное поручение. – Примеч. редакции.
8 Пункт 2.3 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
9 Аккредитив, не допускающий изменений или аннулирования обязательств по нему. – Примеч. редакции.
10 Подпункт 2.1 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
11 Унифицированные правила по инкассо, публикация Международной торговой палаты № 522. – Примеч. редакции.
12 Статья 874 ГК РФ. – Примеч. редакции.

Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и права на них и т.д.
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ред. от 02.02.2006) импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Импорт может быть осуществлен разными способами :
- по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
- по договору российской организации с российским посредником;
- по договору российской организации с иностранным посредником.
Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении расходов по приобретению ввозимого товара, а также осуществлении расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.
Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар , фиксируются во внешнеторговом контракте:
- через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
- через базисные условия поставки Инкотермс.
Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости.
Схема формирования покупной стоимости импортного товара представлена на рисунке.

Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара

Основной составляющей фактической себестоимости ввозимого товара является . Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления . В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования:
1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);
2) по стоимости сделки с идентичными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);
3) по стоимости сделки с однородными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);
4) вычитания (определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).
При этом из цены единицы товара производятся вычеты следующих сумм:
- выплаты вознаграждений агенту (посреднику), надбавок к цене и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса или вида;
- таможенных сборов, пошлин и иных таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) сложения , когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
- расходов на материалы и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
- суммы прибыли, которую обычно получает экспортер при поставке в Российскую Федерацию таких товаров;
- расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
6) резервный метод (таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1.
Основным методом определения таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными товарами". Если же и он не может определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий по порядку метод и т.д.
Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 26.03.2007), и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаются в покупную стоимость импортного товара. Но в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе относить суммы таможенных пошлин и сборов в расходы на продажу, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в отношении товаров, приобретенных для последующей их перепродажи. Предприятия, чтобы использовать данную возможность, должны отразить это в учетной политике организации.
Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - товарная номенклатура).
Таможенный сбор , согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.
В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ взимаются сборы:
1) за таможенное оформление - при декларировании товаров с применением ставок, действующих на день принятия таможенной декларации таможенным органом;
2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита, с применением ставок, действующих на день принятия транзитной декларации таможенным органом;
3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа с применением ставок, действующих в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.
Кроме таможенных пошлин и сборов в покупную стоимость импортных товаров включается сумма акциза.
Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирует гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
В зависимости от того, какие ставки установлены по подакцизным товарам (адвалорные или твердые), существуют следующие способы определения налоговой базы:
1) если установлены твердые ставки налога (в абсолютной сумме, в рублях за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) если установлены адвалорные ставки, т.е. в процентах, налоговая база определяется путем сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Расчеты по НДС по импортным торговым операциям имеют некоторые особенности. Во-первых, налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.
Подробнее рассмотреть механизм формирования покупной стоимости импортного товара на примере организации помогут следующие данные (см. таблицу).

Хронология основных фактов хозяйственной деятельности, связанных с закупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы

Предприятие ООО "Российский покупатель" в ноябре импортировало из-за границы партию сигарет известной марки. Поставка товара осуществлялась на условиях CIP, которые предполагают оплату перевозки и страхования поставщиком до пограничного пункта на российской стороне. Контрактная стоимость составляет 5200 евро, в том числе транспортировка, страхование и прочие составили 200 евро. Стоимость доставки до предприятия - 15 000 руб. В соответствии с учетной политикой формирование первоначальной стоимости импортных товаров осуществляется на счете 15, расходы по доставке до склада предприятия входят в первоначальную стоимость товара.
По таблице можно установить хронологию основных событий, связанных с закупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы.
Как было сказано, таможенные платежи (сборы и пошлины) рассчитываются на основе таможенной стоимости, которая, в свою очередь, рассчитывается по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Расчетная формула будет выглядеть следующим образом:

ТС = КЦ + ТР + СТ,

где ТС - таможенная стоимость;
КЦ - контрактная цена;
ТР - транспортные расходы до границы с Российской Федерацией;
СТ - страхование товара до границы с Российской Федерацией.
Расчет дает следующий результат:
ТС = 5000 евро + 200 евро = 5200 евро.
Далее следует рассчитать таможенный тариф по ввезенным товарам.
Таможенный тариф на сигареты, содержащие табак, по законодательству Российской Федерации составляет 30% от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1000 шт.
Во ввозимой в ноябре партии товара согласно ГТД заявлено 100 000 шт.
Таможенный тариф составит 1560 евро.
Таможенный сбор за таможенное оформление, в соответствии с нормами ч. 1 ст. 357.10 ТК РФ, составляет 1000 руб. - с таможенной стоимостью менее 200 000 руб. 1 коп., но не более 450 000 руб.
На момент таможенного оформления (15 ноября) таможенная стоимость составила 214 032 руб. Следовательно, таможенный сбор составил 1000 руб.
Ввозимый ООО "Российский покупатель" товар (сигареты) является подакцизным товаром.
На сигареты с фильтром с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии со ст. 193 НК РФ акциз составляет 250 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1000 шт. Если предположить, что максимальная розничная цена 40 руб., то расчетная стоимость составит 200 000 руб. Окончательный расчет акциза будет иметь следующий вид:
Акциз = 25 000 руб. + (200 000 x 7%) = 39 000 руб.
Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
В действующем Плане счетов бухгалтерского учета для формирования фактической стоимости импортного товара не предусмотрен отдельный счет, поэтому бухгалтер вправе сам выбрать его для этих целей. В данном случае используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в разрезе субсчетов.
Порядок исполнения данного контракта следует отразить в бухгалтерском учете покупателя.
В соответствии с учетной политикой предприятия для отражения порядка расчетов по импортным операциям в рабочем плане счетов к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" открыты следующие субсчета:
15.10 - импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации;
15.11 - импортные товары в пути (в Российской Федерации).
Хронологически финансовая деятельность велась следующим образом.
2 ноября - перечислено 50% аванса зарубежной организации в счет будущей поставки:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", К-т сч. 52 "Валютные счета" - 106 600 руб. (2600 евро x 41,00 руб.).
15 ноября:
- отражена стоимость импортных товаров, поступивших на склад таможни от поставщика:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", - 214 032 руб. (5200 евро x 41,16 руб.);
- начислена задолженность бюджету по импортной таможенной пошлине:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 64 209,6 руб. (1560 евро x 41,16 руб.);
- задолженность перед бюджетом по импортной таможенной пошлине погашена с расчетного счета:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 64 209,6 руб.;
- начислена задолженность таможенным органам по сбору за таможенное оформление:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 1000 руб.;
- перечислено с расчетного счета в счет погашения задолженности перед таможенными органами по сбору за таможенное оформление:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1000 руб.;
- начислен акциз на стоимость импортных товаров:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 4 "Акциз", - 39 000 руб. (см. расчеты выше);
- перечислена задолженность перед бюджетом по акцизу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 39 000 руб.;
- с расчетного счета уплачен НДС с покупных товаров на таможне:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 57 103,5 руб. ;
- отражен НДС, уплаченный на таможне:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 4 "Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 57 103,5 руб.;
- произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к импортным товарам:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 4 "Импортные товары", - 57 103,5 руб.
17 ноября:
- перечислены средства с расчетного счета в счет погашения задолженности перед поставщиком:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", К-т сч. 52 "Валютные счета" - 107 276 руб. (2600 евро x 41,26 руб.);
- отражена отрицательная курсовая разница в момент оплаты задолженности перед иностранным поставщиком:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 260 руб. .
21 ноября:
- транспортные расходы по доставке от границы до склада организации включены в себестоимость импортного груза:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 12 "Импортные товары в пути в Российской Федерации", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 15 000 руб.;
- сформирована фактическая себестоимость покупных товаров на счете 41, субсчет 1 "Покупные товары на складе":
Д-т сч. 41 "Товары на складах" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 333 241,60 руб. (214 032 + 64 209,6 + 1000 + 39 000 + 15 000).
В заключение следует отметить, что формировать первоначальную стоимость импортного товара необходимо на отдельном счете бухгалтерского учета, чтобы получить исчерпывающую информацию о конкретном местонахождении импортируемого товара в любой момент его пути от продавца к покупателю. Данный порядок учета обеспечивает достоверность и объективность произведенных расходов, что непосредственным образом влияет на достоверность и объективность бухгалтерской информации.

При выборе продукции для продажи требуется учитывать огромное количество факторов, влияющих на формирование цены. Потому что низкая цена самих товаров при покупке в итоге может составить неприемлемую сумму к моменту их продажи. Затраты напрямую связаны с особенностями ввозимого груза, от веса до индивидуальных пошлин и акцизов. Специалисты DVM Logistics всегда готовы прийти на помощь, подсказать оптимальные п , но базовые сведения, изложенные в этой статье, помогут вам самостоятельно сузить круг возможных решений при выборе своей ниши и поиске поставщиков.

Слагаемые фактической себестоимости импортного товара

Таможенная стоимость (ТС), сюда могут включаться также:

• Транспортные расходы
• Страхование
• Услуги таможенного брокера, консультантов
• Импортная таможенная пошлина
• Таможенный сбор
• Сумма акциза

Основную сложность представляет первый пункт этого списка. Именно от ТС товара зависит множество платежей за ввоз, включая налоги и акцизы. Существует 6 способов определения окончательной суммы, и использование того или иного метода зависит от специфики конкретной сделки. Наиболее распространенный метод заключается в суммировании цены продукции в стране прохождения по инвойсу со стоимостью доставки груза до границы России. Так же в ходу определение ТС на базе вычитания стоимости сделки с аналогичными товарами: из наиболее распространенной цены реализации на территории РФ вычитаются все издержки, которые нельзя включить в ТС.

В компетенцию сотрудников таможни входит контроль и проверка таможенной стоимости. Для обоснования сформированной суммы могут потребоваться длительные переговоры, и при не совсем уж стандартных случаях, рекомендуется обратиться за помощью к специалистам. Прочие слагаемые себестоимости так или иначе находятся в зависимости от ТС.

Ряд продукции облагается особыми пошлинами: специальной, антидемпинговой и компенсационной. Причем это может подразумевать как увеличение расходов, так и определенные тарифные льготы на ввоз, вводимые для стимулирования внешнеторговой деятельности. Пошлины могут рассчитываться в процентах к ТС, в фиксированной сумме за определенный вес, либо комбинировать эти два вида ставок.

Список подакцизной продукции периодически меняется. Акцизы придется платить за табак, алкоголь, различные виды транспорта, топливо. Разумеется, и здесь имеются свои нюансы, поэтому выбирая нишу для импорта, не будет лишним заблаговременно уточнить правила (и стоимость) пересечения грузом границы.

Налоговая база определяется в зависимости от пошлин и акцизов на конкретный груз, а также непременно учитывает ТС. Расчет проводится для каждой группы товаров, и здесь важным моментом становится правильная маркировка, которая не просто ускорит процесс, но и убережет от возможных штрафов.

Новички ВЭД очень часто поддаются соблазну и необдуманно заключают сделки, глядя лишь на привлекательную разницу между ценой закупки и продажи. В результате не все операции имеют ожидаемой коммерческой эффективности из-за неучтенных таможенных платежей, которые могут существенно увеличить конечную стоимость продукции и соответственно уменьшить прибыль. Поэтому ещё на этапе планирования внешнеэкономической сделки важно правильно выполнить расчёт таможенных платежей.

Что такое таможенные платежи и как их посчитать?

Импортная/ввозная и экспортная/вывозная пошлины, акциз, НДС, таможенные сборы — затраты, которые принято называть общим термином «таможенные платежи».

В зависимости от кода товара и направления внешнеэкономической операции (импорт/экспорт) вместе с ценой склада и доставкой таможенные платежи ложатся на конечную стоимость закупаемой/реализуемой продукции.

• Импортер платит : таможенные сборы, ввозную пошлину, акциз (для подакцизного товара) и НДС (если он не нулевой).
• Экспортер платит : обычно таможенный платежи ограничиваются сбором за оформление. Кроме тех случаев, когда вывозимая продукция попадает в категорию товаров, облагаемых экспортными пошлинами. В помощь начинающему экспортёру мы опубликовали на нашем сайте.

В группе риска :

• товары, вывоз которых считается государством мало желательным (товар имеет большой спрос внутри страны, например, промышленный лес);
• товары, всегда востребованные на мировом рынке (присутствие дополнительного платежа в пользу государства не умаляет спрос на этот уникальный товар, например, дальневосточные осетровые).

Чтобы выполнить исчисление таможенных платежей сначала необходимо самим, или , узнать код ТН ВЭД. В неоднозначных случаях можно сделать официальный запрос на таможню и они определят код товара по предоставленному описанию. Перечень и описание доступны в специальном разделе нашего ресурса.

Расчёт платежей по коду ТН ВЭД

Почему код так важен?

С кодом на руках мы можем :

• рассчитать номинальные таможенные платежи;
• получить информацию о необходимости дополнительных сертификатов/разрешений на ввоз/вывоз товара;
• узнать, является ли товар подакцизным;
• подлежит ли уплате экспортной пошлины;

Зная код и страну происхождения, мы можем :

• посмотреть, есть ли по товару преференции (льготные ставки)

Если по стране есть преференции (пониженные ставки), то необходимо запросить у поставщика подтверждение страны происхождения, чтобы уменьшить пошлину.

Таможенная пошлина

Это обязательный платёж, взимаемый с декларанта при пересечении товаром границы.

Таможенные пошлины в зависимости от типов ставок бывают :

• Адвалорные , т.е. исчисляются в процентах от таможенной (контрактной) стоимости (например, плиты ДСП, код 4411949000, ставка составляет 7,5%);
• Специфические , т.е. исчисляются в денежном отношении за единицу товара (например, ковры, код 5703201209, ставка составляет 0,25 Евро/м2);
• Комбинированные (например, трикотаж код 6103290009 ставка 10 % , но не менее 1,88 Евро/кг).

Размер ставки зависит от кода товара и страны происхождения. Ставки регулярно пересматриваются. По отдельным группам товаров иногда вводятся специальные условия, подразумевающие понижение, повышение или отмену ставок. Перечень товаров, по которым устанавливается экспортная таможенная пошлина и их размер закреплен в постановлении ПРФ от 30 августа 2013 г. N 754.

Ставки на таможенные пошлины регулярно пересматриваются.

Акциз

Импортные акцизы распространяются на те же товары, что и при внутреннем товарообороте. Из тех, что у всех на слуху — это алкоголь, табак, автомобили. Более детальный перечень и все ставки акциза указаны в статье 193 Налогового кодекса РФ.

Оплата акциза импортёром производится до факта подачи таможенной декларации на таможню.

При экспорте подакцизных товаров данный тип платежа с экспортера не взимается.

НДС

При вывозе товаров за пределы РФ НДС не начисляется.

Все ввозимые товары попадают под 3 категории в зависимости от распространяющейся на них ставки НДС :

1. НДС начисляется в полном объёме (18%) – сюда попадает основная масса товара;
2. Начисляется льготная ставка (10%) — сюда относятся некоторые категории продовольственных товаров и ряд товаров для детей. Детальный перечень указан в п. 2 ст. 164 НК РФ;
3. Применяется нулевая ставка НДС (0%) — если в страну завозится высокотехничное оборудование, не имеющее отечественных аналогов. Перечень оборудования постоянно меняется. Решение о том, подлежит ли ввозимое оборудование освобождению от уплаты НДС, принимает Минпромторг РФ и фиксирует Кабмин соответствующими постановлениями.

Как произвести расчёт НДС таможенных платежей при импорте?

Расчётная база НДС определяется как сумма таможенной стоимости закупки, таможенной пошлины и акциза, а потом уже из полученной суммы и высчитывается 18% или 10% НДС.

К примеру, инвойсная стоимость товара 1000 дол., доставка до таможенной территории РФ 150 дол., пошлина 7,5%, товар не подакцизный, подлежит оплате НДС 18%.

• Таможенная стоимость 1000+150 = 1150 дол.
• Пошлина 1150*7,5%= 86,25 дол.

Базой для начисления НДС будет сумма 1150+86,25=1236,25 дол. В итоге НДС составит 1236,25*18% = 222,53 дол. (в рублях по курсу на день отправки декларации).

Помните, что импортный НДС уплачивается вместе с общими таможенными платежами, то есть до момента отправки декларации на таможню, а не в конце квартала.

Таможенные сборы

Выделенные отдельной группой, но по сути это три совершенно разных платежа :

Порядок расчёта таможенных платежей по формуле

Чтобы рассчитать таможенные платежи необходимо знать код товара, его таможенную стоимость и страну происхождения. Можно обратиться к брокеру, а можно сделать расчёт таможенных платежей онлайн калькулятором или даже вручную. Как же посчитать платежи?

• При экспорте : если товар не включён в перечень, по которому устанавливается экспортная пошлина, то таможенные платежи ограничиваются сбором за оформление (минимальный 500 руб.).
• При импорте : тоже всё просто, если товары не облагаются пошлинами, акцизами и не подразумевает преференций.

Формула расчёта буквально выглядит так: берём таможенную стоимость товара, прибавляем к ней сбор за оформление и на основании этой суммы считаем НДС. Полученный НДС вместе со сбором за оформление и составят таможенные платежи.

Однако, чтобы перестраховаться, лучше воспользоваться услугами брокера или профессиональным онлайн калькулятором таможенных платежей, где платежи рассчитываются по коду ТН ВЭД.

При экспорте подакцизных товаров данный акциз не взимается.

Пример расчёта

Для полного расчёта необходимо указать код товара, его количество, таможенную стоимость (инвойсная стоимость плюс доставка до таможенной границы РФ) и страну происхождения товара.

Посмотрите видео, содержащее полезную информацию о порядке расчёта таможенных платежей:

Приведём пример расчёта на небольшой партии чилийского вина.

Предположим, нам удалось купить 500 л. вина чилийского происхождения за 2000 дол. уже с доставкой в РФ.

• Определяем код товара 2204 10 980 1 (вина игристые с фактической концентрацией спирта не менее 8,5 об.%)
• Справка по товару даёт нам пошлину 15% и акциз в размере 25 руб/л.
• Вводим все известные данные в калькулятор и получаем результат:

• Из приятных неожиданностей : ставка пошлины для поставок из Чили снижена на 25%, т.е. при подтверждении происхождения товара (обычно сертификатом происхождения) вместо 300 USD будет уплачено только 250.
• Из малоприятного : таможенный платежи в данном случае увеличили стоимость товара более чем на 40%.

В правильности заполнения таможенной декларации важен аспект расчета таможенных платежей . Именно от суммы платежей, которые предстоит заплатить участнику ВЭД, в основном зависит целесообразность поставки.

В соответствии с законодательством ЕАЭС таможенные платежи бывают следующих видов:

При экспорте товаров:

• сбор за таможенные операции
• экспортная пошлина (не на все виды товаров, например на нефтепродукты)

При импорте товаров:

• сбор за таможенные операции;
• пошлина;
• акциз (для определенной группы товаров);

Основой для начисления таможенных платежей при импорте является таможенная стоимость товара, которая зависит от условий поставки согласно .

Например, если импортируемый товар поставляется на условиях , таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость (стоимость товара по инвойсу) и стоимость транспортировки товаров до границы ЕАЭС или РФ (в зависимости от маршрута).

Важно: таможенная стоимость ВСЕГДА рассчитывается в рублях . Если стоимость товара или транспортировки в иностранной валюте, необходимо перевести ее в рубли по курсу ЦБ РФ на день подачи декларации на товары.

Таким образом формула выглядит так:

Таможенная стоимость = Фактурная стоимость (руб.) + Стоимость товара до границы (руб.)

Рассмотрим подробнее таможенные платежи:

Важно: таможенные платежи исчисляются в рублях

Виды таможенных платежей

1. Сборы за таможенные операции (см. Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004):

• при размер сбора за таможенные операции составит 750 руб. за одну декларацию, поданную в электронном виде.
• при , сборы устанавливаются следующим образом:

Ставки сборов за таможенные операции при электронном декларировании применяются в размере 75% от размера сборов за таможенные операции, приведенных выше.

2. Пошлины

Существует три вида ставок пошлин:

• адвалорная ставка пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости, например 12%
• специфическая - указывается на единицу физического показателя, например 5евро/кг или 2евро/литр
• комбинированная - сочетает в себе адвалорный и специфический принципы обложения. Например, 12%, но не менее 5евро/кг. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара (адвалорная составляющая) либо количество товара в натуральном выражении (специфическая составляющая). Рассчитывается двумя способами.. Наибольшая сумма, полученная одним из способов, подлежит уплате.

Страна происхождения товара также влияет на размер ввозной пошлины. Базовая ставка–100%, для развивающихся стран 75%, для наименее развитых стран 0%.

3. Акциз – налог, установленный для определенных категорий товаров (например, спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция; алкогольная продукция - табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)). Ставки являются едиными как для российской продукции российского, так и для товаров иностранного происхождения.

4. НДС начисляется только при ввозе товаров, ставка налога составит или 10% (для некоторых категорий товаров, например для медицинской продукции, детского питания, книг), или 18%. При экспорте товаров ставка НДС 0%.

База (формула) для расчета налога: таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз.

Пример расчёта таможенных платежей

Расчет таможенных платежей на примере ввоза яблочного сока (электронное декларирование) при , согласно ИНКОТРЕРМС-2010

Для начала, необходимо определить таможенную стоимость товара.

Рассчитываем ее следующим образом:

6 000 евро х 70 руб. = 420 000 руб.

Для таможенной стоимости в размере 420 000 руб., сборы составят 750 руб.

1. 420 000 руб. х 8% = 33 600 руб.

2. 20 000 л х 0,04 евро = 800 евро

=>Переводим получившуюся сумму в рубли: 800 евро х 70 руб. = 56 000 руб.

В итоге, получилось 2 суммы: 33 600 руб. и 56 000 руб. Выбираем ту, которая больше.

Следовательно, таможенная пошлина составит 56 000 руб.

Рассчитываем НДС:

НДС = (Таможенная стоимость + Пошлина) х 18%

Следовательно, (420 000 руб. + 56 000 руб.) х 18% = 85 680 руб.

Рассчитываем, сумму таможенных платежей:

Таможенные платежи = Сборы за таможенное оформление + Пошлина + НДС

Таким образом, сумма таможенных платежей составит:

750 руб. + 56 000 руб. + 85 680 руб. = 142 430 руб .